東莞收賬公司債款轉(zhuǎn)移歸于債款重組嗎？

 稽察工作中，堅(jiān)持合法、合理、根據(jù)充分地法律辦案，不是一句廢話。特別是在當(dāng)前，稅企兩邊對會(huì)計(jì)方針、稅法條文的學(xué)習(xí)日漸“精細(xì)化”，往往一個(gè)纖細(xì)的要害點(diǎn)，就能導(dǎo)致不一樣的處理結(jié)果。

 案子介紹

 近期，某稅務(wù)部分檢查組發(fā)現(xiàn)大型央企H公司有如下涉稅問題：該公司2012年12月購入A信任方案，信任本金2億元，期限24個(gè)月，該信任方案標(biāo)的物為××項(xiàng)目股權(quán)。至2014年12月，A信任方案到期，債款人因故未能及時(shí)兌付信任本金及最終一期利息合計(jì)21533.28萬元。至2015年9月，因?yàn)楦尜J人仍無力歸還到期本息，經(jīng)過多次磋商，信任方案各相關(guān)方達(dá)成名稱為《關(guān)于A信任方案債款重組的協(xié)議》，主要內(nèi)容為：原債款人B經(jīng)過信任公司，將信任標(biāo)的物（××項(xiàng)目股權(quán)）轉(zhuǎn)讓給新的債款人C而實(shí)現(xiàn)退出，協(xié)議約好允許新的債款人C延伸原還款期限至未來18個(gè)月，分6次歸還，而歸還的本金及利息總額則添加至24000萬元。

 針對延伸期限后的新協(xié)議，H公司的稅務(wù)處理為：按約好日期，每次收到新還款額時(shí)，分次承認(rèn)應(yīng)交稅所得額。但檢查組以為：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）第一條等規(guī)則，H公司應(yīng)一次性承認(rèn)債款重組所得，因而調(diào)增H公司2015年應(yīng)交稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。經(jīng)核算，考慮彌補(bǔ)以前年度虧本后，總計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5453.24萬元，一起對2016、2017年的應(yīng)交稅所得額作調(diào)減處理。

 東莞收賬公司各方定見

 一、H公司提交的申述定見

1.該事務(wù)不是典型的債款重組事務(wù)，不完全符合債款重組的特征。典型的債款重組是債款人退讓，債款人取得收益，而新協(xié)議中的債款人沒有經(jīng)過債款減免取得收益。

2.新的協(xié)議本質(zhì)是經(jīng)過各方從頭簽訂一個(gè)新的告貸合同，引進(jìn)新的債款承當(dāng)方，并且延伸了A信任方案還款期限，被查公司（債款人）雖然同意延伸歸還期限，但是相應(yīng)地要求添加利息收益作為補(bǔ)償，債款人實(shí)際上取得了新的收益，所以，新協(xié)議本質(zhì)上不是典型的債款重組買賣。

3.該公司現(xiàn)在的稅務(wù)處理，參照了企業(yè)所得稅法中利息收入的規(guī)則，承認(rèn)了交稅責(zé)任發(fā)生時(shí)點(diǎn)。

 二、稽察局內(nèi)部不同的觀念

 收到企業(yè)訴求后，稽察局內(nèi)部進(jìn)行了討論。檢查組以為，重新協(xié)議名稱看，假如不是債款重組事務(wù)，各方?jīng)]有必要以債款重組命名。一起，依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)則，延伸債款期限的方式，歸于債款重組中“修改其他債款條件”這種類型。因而，H公司作為債款方，雖然是在2015年~2017年度中分次收到新協(xié)議付出的歸還金錢，但應(yīng)該依照國家稅務(wù)總局2010年第19號(hào)公告的規(guī)則，在2013年一次性承認(rèn)債款重組所得。

 在了解案情并征求了相關(guān)方針部分的定見后，審理部分給出另外的判定：本案中的新協(xié)議，目的是處理債款歸還問題，但本質(zhì)上不同于典型的債款重組買賣。因?yàn)樵摲N買賣的要害特點(diǎn)之一就是債款人退讓并承認(rèn)債款重組丟失、而債款人承認(rèn)重組收益，但本案中的被查單位（債款人）實(shí)際上取得了新的收益，即額外添加了利息收入，而債款人沒有取得債款重組收益，不能僅憑文字表述就確定事務(wù)本質(zhì)。此外，因?yàn)橐�進(jìn)新的債款人，新協(xié)議能夠視為一個(gè)新的告貸合同，結(jié)合檢查組取得的證據(jù)資料，H公司選用的稅務(wù)處理符合《企業(yè)所得稅法施行法令》第十八條規(guī)則的利息收入概念。

 案子啟示

 一是稽察法律要將依法行政落到實(shí)處，一直要以合法性、合理性為原則。稽察部分在法律過程中，方針規(guī)則明確的必須按方針辦，稅法規(guī)則不夠具體的，不能依片面判別只作出對自己有利的解說，還應(yīng)該多聽取各方的觀念與定見。

 二是定案的要害往往就在方針規(guī)則的纖細(xì)處。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債款重組》中第二條規(guī)則，債款重組，指在債款人發(fā)生財(cái)政困難的情況下，債款人依照其與債款人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁決作出退讓的事項(xiàng)。而稅法中，除了企業(yè)所得稅法及其施行法令中的規(guī)則，在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組事務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的告訴》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）中說到，債款人應(yīng)當(dāng)依照付出的債款清償額低于債款計(jì)稅根底的差額，承認(rèn)債款重組所得；債款人應(yīng)當(dāng)依照收到的債款清償額低于債款計(jì)稅根底的差額，承認(rèn)債款重組丟失。另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)丟失所得稅稅前扣除管理〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）中也說到，歸于債款重組的，應(yīng)有債款重組協(xié)議及其債款人重組收益交稅情況闡明。

 細(xì)心對比上述規(guī)則能夠發(fā)現(xiàn)，針對債款重組的界說，稅法更著重債款人要承認(rèn)“債款重組收益”及債款人要承認(rèn)“債款重組丟失”這一結(jié)果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則突出著重了“債款人要作出退讓”。因而，對企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法方針規(guī)則，稽察人員應(yīng)更加深入細(xì)致地研究，尤其要準(zhǔn)確把握兩者間的纖細(xì)差異。

 三是交稅人在締結(jié)合同協(xié)議、編制相關(guān)涉稅資料時(shí)，應(yīng)該留意規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)剡\(yùn)用財(cái)稅專業(yè)用語，不該依照日常日子用語的運(yùn)用習(xí)慣憑感覺命名，不然就會(huì)給稅企兩邊帶來理解上的誤導(dǎo)，對事務(wù)買賣本質(zhì)的判定發(fā)生攪擾，影響法律定性準(zhǔn)確，引發(fā)稅企間不必要的爭議。

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